在遇到税务检查时，很多增值税一般纳税人会遇到这样一个问题，企业既存在欠缴的增值税与滞纳金，同时又有增值税留抵税额。

那么，企业可否用增值税留抵税额却抵减增值税查补税款与滞纳金呢？又有哪些问题需要注意呢？

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一、抵减欠税的政策依据

1.根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）规定：

增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。”

2.根据《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定：
对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

二、抵减欠税的会计处理：

纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

（1）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

（2）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

三、抵减金额的确定及先后顺序   

1.政策依据

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）文件规定：

抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。

2.抵减金额的具体确定方法

确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。　　

举例:

2020年2月，税务机关对甲企业2019年度纳税情况实施了税务检查。经检查发现，甲企业2019年6月少缴纳增值税5万元，2019年7月少缴纳增值税6万元。因甲企业资金周转紧张，无力及时结清税款从而形成欠税。截至检查截止时，甲企业尚有增值税期末留抵税额17万元。则抵减原则是首先抵减的是2019年6月欠税5万及对应滞纳金，如留抵税额还有余额，可以继续继续抵减2019年7月欠税6万及对应滞纳金。

3.特别提醒

根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）第一条、第五条规定：

自2020年3月1日起，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。

由此，针对国税函〔2004〕1197号中的“欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金”相关规定，纳税人是否可以参照上述规定，先用期末留抵税额全部抵减欠税本税金额，在具体操作时，建议咨询当地主管税务机关意见。

四、企业用增值税留抵税额抵减增值税与滞纳金需要办理的手续

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）文件规定：

当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。样表如下：

《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》

你单位至 年 月 日止，增值税欠缴税额为 元，应缴滞纳金为 元，增值税进项留抵税额为元。根据 《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，现将你单位增值税留抵税额 元抵减欠缴税额 元，抵减滞纳金 元。尚余增值税留抵税额/欠缴税额 元。
请你单位据此通知对相关会计账务进行调整。

××税务局×年×月×日

举例：

1.增值税欠税税额大于期末留抵税额

例1：甲企业2019年12月累计欠税100万元，当月期末累计留抵税额尚有60万元，2020年2月，根据主管税务部门《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，甲企业以期末留抵税额60万元抵减增值税欠税。假设截至通知发出日，甲企业欠税应征收的滞纳金金额为5万元。则具体抵减欠税方法如下：

根据规定，欠缴总额105万元，由于欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税57.14万元（60×100÷105），抵减滞纳金2.86万元（60-57.14）。注意，如欠税是多次发生的，则应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

会计处理如下：

增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） -60万元

营业外支出——滞纳金  2.86万元

贷：应交税费——未交增值税 -57.14

申报填列时应注意：

（1）增值税纳税申报表附表资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额60万元。

（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”60万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额57.14万元。

2.增值税欠税税额小于期末留抵税额

例2：甲企业2019年12月累计欠税100万元，当月期末累计留抵税额尚有120万元，2020年2月，根据主管税务部门《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，甲企业以期末留抵税额120万元抵减增值税欠税。假设截至通知发出日，甲企业欠税应征收的滞纳金金额为6万元。则具体抵减欠税方法如下：

会计处理如下：

若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） -106万元

营业外支出  6万元

贷：应交税费——未交增值税　-100万元

在增值税相关报表填报时，相关栏次填列如下：

（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额106万元。

（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”106万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额100万元。

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